Тема 14 ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности Обеспечению эффективности деятельности субъектов предпринимательской деятельности во многом способствую ют внедрение и правильная организация системы внутреннего аудиту.

В условиях становления рыночной экономики в Украине большой интерес вызывает опыт зарубежных стран по организации внутреннего аудита Профессиональную организацию внутренних аудиторов в США было соз ено в 1941 как Институт внутренних аудиторов Свою деятельность Институт строит на базе общих профессиональных знаний внутренних аудиторов, программы непрерывного профессионального развития, экономического кодекс в, норм и программ сертификации Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторе Внутренние аудиторы осуществляют независимое экспертное оценивание управленческих функций фирмы или компьютера нии Они придают своей главной фирме, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности предприятия, которое они проверяют В основном, внутреннего ней аудит рассматривает бухгалтерскую информацию и ее достоверность Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам фирмы или компании выполнять свои обязанности максимально квалифицированно и Эффективнофективно.

Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия По внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, то есть контрольный орган внутри фирмы Руководитель такого контрольно ого органа (или внутренний аудитор) подчинен руководству предприятия Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделениялах.

Будучи на полном содержании предприятия, этот контрольный орган (или сам внутренний аудитор) должен доказать необходимость своего существования Для этого он призван способствовать повышению эффективности работ ти предприятия, обеспечению рентабельности и укреплению его финансового состояниеу.

Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его роста

Внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе ее прохождения и после завершения Он дает экспертную научно обоснованную оценку в хозяйственным операциям и процессам.

Аудит анализирует ситуацию риска и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, принимает меры, способствующие финансовой деятельности и предприятий.

На наш взгляд, целесообразно во всех отраслях экономики, на каждом предприятии внедрить систему внутреннего аудита с тем, чтобы за эту работу отвечала конкретное лицо или специальный отдел Ассигнования я на содержание такой аудиторской службы следует осуществлять за счет выявленных внутренним аудитом резервов повышения эффективности работы предприятия, снижения себестоимости и увеличения прибылив.

Для аудита администрации индивидуальных компаний нанимают внутрихозяйственных аудиторов В США, например, группа внутрихозяйственных аудиторов на отдельных крупных фирмах может включать сотни и б более лиц, отчитываются перед президентом или аудиторским комитетом совета директорев.

Внутрихозяйственные аудиторы могут проводить обычные проверки на соответствие (определять, соблюдены в хозяйственной системе тех специфических процедур или правил, которые приписаны персонала визжи им руководством (администрацией), либо заниматься операционным аудитом (проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности и) По окончании операционного аудита менеджеру выдают рекомендации для совершенствования операций Кроме того, внутрихозяйственные аудиторы в последние годы получили высокой квалификации по оценке компьютерных систеем.

Внутрихозяйственный аудитор обеспечивает администрацию ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования бизнеса Он не зависит от функционального управления, но е не может не зависеть от реальной ситуации Пользователи внешне вряд ли захотят положиться на информацию, которая проверена внутренним аудитором, из-за отсутствия у него независимости - это самая разница между результатами работы внутренних аудиторов и аудиторских фирм (внешних аудиторов) Некоторые виды деятельности внутренних аудиторов называются операционным аудитотом.

Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) - это изучение аудиторами операций компаний с целью формулирования рекомендаций по экономическому использования ресурсов, достижения целей

Цель операционного аудита - помочь руководителям в выполнении их обязанностей Результатом этого может быть увеличение рентабельности компании Таким образом, внутренние аудиторы рассматривают операционный ауд дит как составляющую внутреннего аудитту.

Внутренний аудитор результаты работы отражает в отчете, который дает ему возможность обратить внимание руководства на соответствующую проблему Чтобы достичь намеченных целей, отчет не стоит растягивать и пере евантажуваты излишними подробностями Он должен быть четким, точным, понятным и своевременным Стандартной формы для отчетов внутренних аудиторов нет и, вероятно, никогда не будет через многогранность объектов проверки, различия в способностях и интересах руководитель иків.

В отчете внутреннего аудитора, направляется аудиторском комитета, следует указать, какие рекомендации выполнены, а какие считаются неэффективными из-за чрезмерных расходов Только после отрмання письменного отчета внутренняя аудиторская проверка считается законченою.

Другой процедурой, характерной для представления отчетности внутренних аудиторов, является совместный с руководителями анализ критикуемых моментов и внесенных рекомендаций к их включения в окончательный отчет внутреннего ау удитор.

Основное внимание внутреннему аудитору следует уделять проверке тех показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могут положительно повлиять на эффективность производства Такая проверка м должно направляться на предупреждение (профилактику) отклонений от нормативно-правовых актов или злоупотреблений Важно также тщательно исследовать те хозяйственные операцції , которые должны быть документально оформлены и своевременно отражены в учетных регистрах и в финансовой отчетности

Следовательно, внутренний аудит контролирует рациональное расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдение законности хозяйственных операций, выявление допущенных злоупотреблений или нарушений

На промышленных предприятиях внутренний аудит одновременно осуществляет технический надзор за производственным процессом и качеством продукции Матрица действий внутреннего аудита выглядит (табл. 141)

Аудит предусматривает предварительный контроль на стадии рассмотрения первичных документов, при визирования договоров, приказов, смет В таком случае внутренний аудит претендует на роль профилактическими ного заходу.

Текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации

Последующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации

Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, непрерывным, универсальным (сплошным) мерой

Ориентировочные основные методологические положения по организации внутреннего аудита состоит в том, что прежде всего следует укомплектовать штат внутренних аудиторов, поэтому оптимально распределить контрольные и функции, выработать методические указания по вопросам внутреннего аудит.

На предприятии должны составляться графики сдачи отчетов материально ответственными лицами, а также графики передачи документов на автоматизированную обработку

Не менее важно разработать проекты планов проведения инвентаризаций денежных средств, материальных ценностей, расчетов При этом приоритетное значение придается разработке проекта плана проведения годового ной инвентаризации всех статей баланса (как правило, на 1 октября соответствующего года).

Представляем организационную модель внутреннего аудита (табл. 142)

Внутреннем аудита целесообразно обеспечить сотрудничество с юрисконсультом по вопросам соблюдения законов, положений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и Инструкции по его применению, Инст ция по инвентаризации, Положение о ведении кассовых операций и т.д.

Основные функции внутреннего аудита: контроль за правильностью оформления, приема и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создание и расходования в собственного капитала, контроль за соблюдением правил штатно финансовой дисциплины, правильным созданием и распределением прибыли.

Перечень контрольных функций внутреннего аудита следует оформить соответствующим приказом руководителя предприятия В нем необходимо также предусмотреть своевременное и квалифицированное проведение проверки с целью о огнозування хозяйственных ситуаций, которые приводят к нарушению нормативных актов, что позволит своевременно принять меры для предупреждения (профилактики) правонарушений С помощью текущего контр оль следует осуществить выборочные проверки правильности хозяйственных операций вместе со сплошными проверками кассы, банка, расчетов с подотчетными лицами, списание материалов на расходы, обеспечение финансовых результатов, реагирования на выявленные нарушенияня.

Структура внутреннего аудита предприятия включает три элемента: условия проведения аудита, систему бухгалтерского учета и процедуры аудита Каждый элемент понимается как наличие правил, процедур, целей Методики и документации, разработанных для защиты своих средств, получение надежной информации по финансам, повышение эффективности работы и соблюдения соответствующих требований в сочетании все перечисленные элементов ты структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска деловой и финансовой деятельности, а также риск ошибок в бухгалтерском учетеку.

Внутренний аудит осуществляется либо на основе решения органов управления фирмы, либо в соответствии с порядком, установленным законодательством

Внутренний аудит является составной внутреннего контроля и осуществляется по решению органов управления фирмы для контроля и анализа хозяйственной деятельности

Главная цель внутреннего аудитора - определить, имеет ли финансовая отчетность предприятия существенные искажения

Термин \"Внутренний аудит\" означает деятельность внутренней аудиторской службы (или службы внутренних ревизоров предприятия)

Основные функции службы внутреннего аудита, как правило, состоят из процедур исследования отдельных операций предприятия, оценки и контроля соответствия этих операций, отраженных в бухгалтерском кому учета, а также контроля за функциями внутренней системы контроля предприятий.

Возможности и цель деятельности службы внутреннего аудита имеют широкий спектр и направления и зависят от размера и структуры предприятия, а также потребностей руководства Как правило, функции внутреннего аудитора состоят из контроля за функционированием и организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контролю.

Контроль за организацией системы бухгалтерского учета - это выполнение части функций руководства предприятия Служба внутреннего аудита, как правило, отвечает перед руководством предприятия за п постоянное наблюдение и контроль за функционированием этих систем Специалисты внутреннего аудита предоставляют рекомендации по совершенствованию этих систем; проводят экспертизы финансовой и оперативной информации, обзор средств, которые используются для идентификации, измерения, классификации и информации; готовят обзоры эффективной деятельности предприятия, в том числе нефинансовых средств управления; осуществляют контроль за соблюдением украинского законодательства и выполнением всеми подразделениями предприятия его внутренней политики по осуществлению деятельноті.

Роль функции внутреннего аудита определяются руководством предприятия и целью его развития

Функции внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства предприятия

Эффективная деятельность службы внутреннего аудита позволяет внешнему аудитору изменять характер и срок выполнения и сокращать объемы аудиторских процедур, но не может вызвать полное неисполнение ния им ранее запланированных процедур поверки.

Аудит проводят лица, имеющие соответствующий уровень профессионального образования, опыта и компетенции, а работа помощников должным образом контролируется, анализируется и документально оформляется

Основными объектами внутреннего аудита являются:

* состояние и ведение бухгалтерского финансового учета;

* финансовая отчетность, ее достоверность;

* состояние необоротных активов и запасов;

* обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами;

* платежеспособность и финансовая устойчивость;

* система управления предприятием;

* работа экономических и технических служб предприятия;

* налогообложения: правильность определения дохода, подлежащего налогообложению, своевременность и полнота уплаты налогов;

* планирование, нормирование и стимулирование;

* внутрихозяйственный контроль;

* производственно-хозяйственная деятельность;

* достоверность проектно-сметной документации и т.д.

Основными процедурами внутреннего аудита являются:

* изучение учредительных документов;

* исследования первичной документации, регистров бухгалтерского финансового (управленческого) учета, финансовой отчетности;

* встречная проверка документов и хозяйственных операций, сравнение данных синтетического и аналитического учета и т.д.

Контрольные вопросы

1 Сущность внутреннего аудита

2 Какова цель внутреннего аудита?

3 В каком документе отражаются результаты работы внутреннего аудита?

4 Дайте характеристику предварительного, текущего и последующего контроля

5 Что является источниками информации для внутреннего аудита?

6 Какие объекты внутреннего аудита?

7 Какие основные процедуры внутреннего аудита?

Тема 15 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА В КОМПЬЮТЕРНОМ СРЕДЕ

Интенсивное развитие компьютерной техники дал соответствующий толчок началу, а следовательно и усовершенствованию методов аудита в компьютерной среде Значительное влияние на аудит в развитых странах мира имеют электронно-вычислительная техника и технологии, элементами которых являются компьютери.

Началом применения современных технологий считают 50-е годы XX в, когда в США были созданы первые модели электронной машины для бухгалтерских расчетов Постепенно применение компьютеров охватило в различные сферы экономикки.

Введение компьютерной техники и технологии повлияло и на эффективность аудита, особенно внутренних проверок Появилась возможность точного расчета ликвидности предприятий, долгосрочной платос способности, оценки рентабельности активов, капитала и фондоотдачи Причем учетные системы, которые используют компьютеры, способствующих совершению аудиторских проверок с использованием компьютерной м ереже клиента Этот прием известен как методика аудита с использованием компьютеров (Computer-Assisted Audit Techniques - CAATs) [30 c 120120].

Существуют две основных составляющие CAATs, используемых внутренний аудитор:

* программное обеспечение аудита: компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента;

* контрольные данные: данные, используемые аудитором для компьютерной обработки с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента

Аудитор должен или овладеть техническими знаниями и навыками работы на компьютере, или получить практическую помощь от экспертов, необходимую для того, чтобы сделать компетентные выводы

Можно использовать аналитическую проверку как область применения аудиторского программного обеспечения, когда записи клиента собираются в файлах компьютера

Аудитор может использовать также программируемый метод контроля, который свидетельствует о полноте, правильности и законности записей в учетных регистрах Общий контроль отличается от прикладного тем, щ принадлежащий к среде, в котором система разрабатывается, поддерживается и функционирует, то есть имеет более широкое применениея.

Под термином аналитическая проверка следует понимать набор следующих процедур:

* анализ соотношений различных финансовых данных (например, выручки и затрат или заработной платы и численности персонала);

* сравнение фактических данных с прогнозными, с аналогичными показателями прошлых периодов, с показателями аналогичных предприятий, с среднеотраслевыми данными

Причем, процедуры могут варьироваться от простых сопоставлений до широких компьютерных программ, реализующих новейшие статистические разработки (например, множественный регрессионный анализ)

Многие ученые-экономисты считают, что аудитор может широко использовать компьютер для осуществления ряда аналитических, расчетных и других аудиторских процедур Особенно важно использовать ком Компьютер на опытной стадии аудиторского процесса, когда собирается максимум доказательствев.

Разделяем мнение профессора BC Рудницкого в том, что \"очень важно ряд аналитических процедур осуществлять на начальной стадии аудита, поскольку это помогает внедрить дедуктивный метод оценки показ исчез Главной книги и финансовой отчетности, правильно спланировать различные аспекты будущей работы, выявить факты риска и т.д. \"[42, с 134 [42, с. 134].

Компьютерную технику аудитор использует, когда учет ведется с помощью специальных программ, а информацию хранят в файлах данных [30, с 129]

Начиная с 80-х годов XX века отечественные аудиторы широко используют компьютерную технику и специальные программные средства для выполнения аналитических процедур Отечественным аудиторам следует руководствоваться решений нием Аудиторской палаты Украины № 73 от 181298, которым утвержден полный текст Национальных нормативов аудита в Украине, в том числе норматив № 30 \"Использование компьютеров в аудите\" Цель и область д ияльности аудитора не меняются, когда речь идет о проверке среды электронной обработки данных (ЭОДбки даних (ЕОД).

Однако приложение может поставить аудитора перед необходимостью использования компьютера как средства контроля Эти разнообразные варианты использования компьютера известны как Метод аудита при содействии ком мпьютера (MACK) [14, с 216] Целью этого норматива является обеспечение использования руководством MACK Эти методы можно использовать с привлечением всех известных типов конфигураций компьютеров Причем необ единство использования MACK возникает тогда, когда не входящих документов и нет возможности полностью проследить ход операций, и тогда, когда эффективность аудита можно улучшить посредством использования спец иально компьютерной аудиторской программграми.

Норматив № 30 \"Использование компьютеров в аудите\" характеризует два метода:

* программное обеспечение контроля;

* данные теста

Программное обеспечение контроля (ПИК) состоит из компьютерных программ, используемых аудитором как часть процедур проверки, которые обрабатывают данные контрольных тестов системы учета предпри тва При планировании аудитору следует выяснить возможность комбинирования ручного анализа данных с обработкой на ПОК.

Проверку методом тестирования данных используют при проведении процедур контроля, полученную выборку данных вводят в компьютерную систему клиента и сравнивают ее с результатами:

* данных теста, которые используются для проверки специфических средств управления в компьютерных программах по типа пароля и доступа к данным;

* на пути операций теста используется \"фиктивный\" модуль (например, отдел или должностное лицо), действия этого модуля определены, результаты сравниваются с прохождением данных через аналогичный модуль ь программы клиента Когда контрольные данные обрабатываются вместе с реальными данными клиента, аудитор должен быть уверен, что после завершения тестирования все контрольные записи будут удалены из реального расчета клиентнку клієнта.

Когда аудитор начинает аудит в среде ЭОД, он должен иметь необходимые навыки и опыт работы с техникой или привлечь специалиста

Аудитору следует проанализировать соответствие MACK средствам обслуживания компьютера и автоматизированным системам бухгалтерского учета и картотекам Эффективность аналитических процедур может быть улучшена а при использовании MACK с точки зрения получения и оценки контрольного доказательствоу.

Некоторые компьютерные файлы сохраняются в течение короткого времени и не могут быть доступны при необходимости Поэтому аудитор должен принять меры для сохранения в памяти компьютера данных, которые ему знадоблят ться в будущейу.

Аудитор должен управлять процессом использования программы MACK При управлении программой MACK присутствие аудитора желательно, поскольку в случае необходимости он может изменить данные ошибочного примера, вы иправиты неправильный входной файл.

Стандарты рабочих документов и процедур для MACK должны соответствовать документам и процедурам аудиторской проверки в целом Техническую документацию MACK необходимо держать отдельно от других рабочих доку энтов аудитора.

При небольших объемах данных эффективными могут быть методы обработки данных без использования компьютера

Контрольные вопросы

1 Какие годы считаются началом создания первых моделей электронной машины?

2 Каким Национальным нормативом аудита руководствуются при аудита в компьютерной среде?

3 Должен аудитор обладать техническими знаниями и навыками работы на компьютере?

4 Как Вы понимаете MACK и когда возникает необходимость его использования?